注意了!企业所得税易错点

聪明财智 聪明财智

2017-11-26 18:48:39

  企业所得税是企业承担的第一大税负!每年的企业所得税汇算清缴是会计人一年中非常重要的一项工作,时间跨度长且工作量大。

  企业所得税不仅在实务中处理复杂,也是CPA每年大题必考的内容。

  一、不征税收入和免税收入

  (一)不征税收入

  1.财政拨款;

  2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;

  3.企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

  (二)免税收入

  1.国债利息收入免税。

  2.股息、红利等权益性投资收益,按照税法规定的条件免税。具体如下所示:

  (1)从居民企业取得

  ①符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税;

  ②在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免税。

  (2)直接投资所得收益

  上述股息、红利等权益性投资收益应当是直接投资取得的投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票“不足12个月”取得的收益。

  3.符合条件的非营利组织取得的特定收入免税,但不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

  “不征税收入”和“免税收入”的区分:

  (1)不征税收入和免税收入均属于企业所得税所称的“收入总额”,在计算企业所得税应纳税所得额时应扣除。

  (2)不征税收入,是不应列入征税范围的收入;免税收入则是应列入征税范围的收入,只是国家出于特殊考虑给予税收优惠,在一定时期有可能恢复征税。

  (3)企业的不征税收入对应的费用、折旧、摊销一般不得在计算应纳税所得额时扣除;免税收入对应的费用、折旧、摊销一般可以税前扣除。

  二、税前扣除项目

  1、税前扣除项目


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注意了!企业所得税易错点

  注意:

  (1)软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用,可全额扣除。如果不能准确划分职工教育经费中职工培训费的支出,则去全部按2.5%的比例扣除。

  (2)核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用可作为企业的发电成本税前扣除。

  (3)职工教育经费和广宣费可结转以后年度扣除,其他不可结转。

  2、不得扣除项目


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  三、税收优惠

  (一)免征

  (1)企业从事农、林、牧、渔业项目的所得,免征企业所得税:

  ①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;

  ②农作物新品种的选育;

  ③中药材的种植;

  ④林木的培育和种植;

  ⑤牲畜、家禽的饲养;

  ⑥林产品的采集;

  ⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;

  ⑧远洋捕捞。

  (2)内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得、国债利息收入、2009年度及以后年度发行的地方政府债券利息所得免征企业所得税。

  (3)非居民企业取得下列所得免征企业所得税:外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得;国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得;经国务院批准的其他所得。

  (4)符合条件的不超过500万元的技术转让所得,免征企;超过500万元的部分,减半征收。

  (二)减征

  1.企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税

  ①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;

  ②海水养殖、内陆养殖。

  2.三免三减半政策

  (1)企业从事符合规定条件和标准的电网新建项目,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税。

  (2)企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税。

  3.国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。

  4.从2014年11月17日起,对合格境外机构投资者、人民币合格境外机构投资者取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得,暂免征收企业所得税。

  5.减计收入

  企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。

  (1)“三新”研究开发费用

  ①未形成无形资产计入当期损益的,按照研究开发费用的50%,加计扣除;

  ②形成无形资产的,按照该无形资产成本的150%在税前摊销。

  (2)安置残疾人员所支付的工资

  企业安置残疾人员的,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

  6.抵扣应纳税所得额

  创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。

  7.抵免应纳税额

  企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。

  民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以决定减征或者免征。自治洲、自治县决定减征或者免征的,须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

  注意:我国企业所得税的税收优惠形式包括免税收入、可以减免税的所得、优惠税率、民族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、抵免应纳税额和其他专项优惠政策。

  【小题精炼】

  1,(单选)根据企业所得税法律制度的规定,下列收入中,不属于企业所得税免税收入的是( )。

  A,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

  B,在中国境内设立机构、场所的非居民企业持有中国境内非上市公司股份而取得的股息、红利等权益性投资收益

  C,在中国境内设立机构、场所的非居民企业持有中国境内上市公司股票不足12个月而取得的股息、红利等权益性投资收益

  D,在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有中国境内上市公司股票12个月以上而取得的股息、红利等权益性投资收益

  2,(单选)根据企业所得税法律制度的规定,在计算企业所得税应纳税所得额时,可以扣除的项目是( )。

  A,向投资者支付的股息

  B,税务机关的罚款

  C,人民法院的罚金

  D,合同违约金

  3,(多选)根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,属于企业所得税不征税收入的有( )。

  A,财政拨款

  B,国债利息收入

  C,债务重组收入

  D,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

  4,(多选)根据企业所得税法律制度的规定,在计算企业所得税应纳税所得额时,下列各项中,准予全额据实扣除的有( )。

  A,非金融企业向金融企业借款的利息支出

  B,非金融企业向非金融企业借款的利息支出

  C,金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出

  D,企业经批准发行债券的利息支出

  【答案解析】

  1.C 企业的免税收入包括:(1)国债利息收入。(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,选项A不符合题意。(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业(非上市公司)取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益,选项B不符合题意。 股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业(上市公司)公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。故选项C符合题意,选项D不符合题意。(4)符合条件的非营利组织的收入。故选C。

  2.D 在计算企业所得税应纳税所得额时,不得扣除的项目:(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项,选项A不符合题意。(2)企业所得税税款。(3)税收滞纳金。(4)罚金、罚款和被没收财物的损失,选项BC不符合题意,选项D符合题意。(5)超过规定标准的捐赠支出。(6)赞助支出。(7)未经核定的准备金支出。(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。(9)与取得收入无关的其他支出。故选D。

  3.AD 选项AD属于不征税收入;选项B属于免税收入;选项C属于应税收入。故选AD

  4.ACD 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出,准予扣除:(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除。故选ACD。

来源: 会计小陈

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