个人所得税法修正-征求意见稿

答小财

2018-08-07 10:20:38

阅读提示:

中国即将对个人所得税法进行第七次,也可能是幅度最大的一次修正。6 月底,此次个人所得税法修正案的草案全文已正式向社会发布,所有人均可 7 月 28 日前登陆人大网(www.npc.gov.cn)提供自己对此草案的意见。我们现在本文中归纳出不同人士群体对此个税修正案应关注的重点,供您参考,并探求未来进行个税规划的思路。

一、 背景

基于社会各界长期以来的呼声,以及国家政策面增加居民(这里的居民应该主要是指工薪阶层,同时也是国内消费的主力军)收入,促进国内消费和经济增长的意图,此次个人所得税法修正案的征求意见稿于 2018 年 6 月底正式向社会公布了。

二、 总体评述

首先,应注意已发布的文本为草案的征求意见稿,最终定稿后发布并实施的修正后的个人所得税法的内容可能还会有变化。但是这并不影响现在就应该仔细研读、分析这个征求意见稿的内容,并提前进行税收规划的准备。

基于目前的征求意见稿的文本内容,我们认为,不同的人士群体应从不同的角度去进行解读、分析。我们大致归纳为以下几类群体:

1. 中国籍的工薪阶层

2. 在中国工作的外籍人士(普通工薪阶层或企业高管)

3. 中国的高净值人士(包括仍为中国籍的、已变国籍的、正考虑变国籍的) - 主要是指企业家及其家族成员群体

三、 中国籍的工薪阶层

总体而言,对于中国的普通大众,或者说工薪阶层,此次发布的个人所得税法修正案草案的征求意见稿总体上应该可以起到减税的作用。但是,未来应更为重视纳税申报、资料准备等合规性要求。

长期以来,中国的个人所得税被吐槽为"工资税",一方面是普通工薪阶层就每月工资老老实实纳税,另一方面则是某些高收入群体人士实际缴纳的税负率低的惊人,譬如近期引起社会广泛关注的某知名主持人吐槽一些明星、影视公司等以"阴阳合同"等方式进行逃税的事件。

根据本次征求意见稿,虽然对于"工资薪金"税目仍保持 3% - 45%的7 级累进税率,但对于适用 3%、10%、20%这 3 档税率的工资薪金的金额上限大大提高了。用通俗一点的话来讲,就是你的工资没变,但现在可能适用更低一档的税率了。

此外,计算工资薪金的个税金额时,可在税前扣除的金额提高、项目增加。譬如,每月税前可减除的金额从 3500 元提高到 5000 元。另外,未来子女教育、继续教育、大病医疗、房贷利息、住房租金等支出也有望获得税前扣除。 

但应注意,征求意见稿将工资薪金所得、个体工商户经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得等 4 项劳动性所得(类似于一些发达国家税法中"主动性收入"即 Active Income 的性质)纳入综合征税范围,适用统一的超额累进税率,居民个人按年合并计算个人所得税。所以,未来对于个人年度个税申报的管理可能会加强。譬如,对于新增的可税前扣除的子女教育、继续教育、大病医疗、房贷利息、住房租金等项目,应关注具体的扣除标准、申请流程、文档留存等实施层面的要求。

另外一个需要注意的问题是,目前税法下全年一次性奖金可以适用优惠的个人所得税计算公式。但这一问题在此次征求意见稿中并未明确。

 

四、 在中国工作的外籍人士

在中国工作的外籍人士(譬如在中国的外企中工作的高管)应根据其是否被判定为中国税收居民(即中国"税籍")、在中国居留时间的长短、取得收入的情况等因素,根据中国税法及中国与其母国签订的双边税收协定(Double Tax Treaty)来判定其应缴纳的中国个人所得税的义务。同时,还应根据其母国的税法、双边税收协定来判定其是否应缴纳母国的个人所得税,以及缴纳的中国个人所得税是否可以,以及如何在母国获得境外税额抵免(Foreign Tax Credit),从而避免双重征税。 

此次征求意见稿对于中国税收居民的判定标准做出了改变,所以未来在中国工作的外籍人士可能需要重新评判其是否构成中国税收居民的身份,及其未来的中国个人所得税的纳税义务,并在此基础上评估潜在的母国税收和有关税收协定的适用问题。


五、 中国的高净值人士(主要指企业家及其家族成员群体)

对于中国的高净值人士,从收入类型的构成来看,其收入来源主要不是工资薪金等劳动性所得,而是主要来源于企业分红、股权转让收入、各类投资收入(如证券、不动产、股权等)等。到目前为止的税务征管实际情况是这些领域应征的个人所得税,相当一部分并未实际征到。但显然中国税务机关正在逐步加强对这些领域的个税征管。

应关注到此次征求意见稿新增的第八条事实上是针对个人,特别是高净值人士的个税反避税条款,规定税务机关对于以下情形有权进行纳税调整:"个人与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则且无正当理由":对于个人的有关交易也引入了类似于企业间关联交易转让定价的要求。譬如,个人与关联方之间的股权转让、不动产转让等交易,税局可能不认可申报的交易价格,并基于核定的"合理价格"征收更多个税。

"居民个人控制的,或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业,无合理经营需要,对应当归属于居民个人的利润不做分配或者减少分配":这意味着未来很难再通过设立在开曼、BVI、甚至香港等地的企业来归集利润,而不向最终的中国股东个人分配,从而避免或递延中国个税。对于现有此类境外企业或特殊目的主体(SPV)架构的中国企业家、投资者而言,应分析此次税法修正所可能造成的影响,并评估合理的应对措施。

"个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益":这是个反避税的"兜底条款",意味着税局有权对于基于避税目的而非合理商业目的进行的任何交易、架构等做纳税调整、征收税款。

此外,本次征求意见稿新增的第十四条还明确了公安、银行、金融监管、不动产交易和转让市场、教育、医疗、人力资源等各个部门和单位应配合税务部门获取有关纳税人的相关收入、交易的信息。 

所以,此次个人所得税法修正的政策导向非常明确,即增强对高收入人士的个税监管。事实上,在国内税务机关"金税三期"等信息化、大数据等现代税收征管手段不断增强的大环境下,无论是企业还是个人,采取一些所谓"节税",实则逃税的手段,越来越没有可能,相应的风险也越来越高。

同时,以往一些中国高净值人士(无论是继续保留中国国籍的,已经变换为外国国籍的,或者正考虑移民安排的)就其境外资产分布、投资所得等,利用中国和相应国家双方税务机关之间的信息不对称,通过瞒报、假报、少报、晚报等手段来规避包括中国个人所得税等在内的相关税负。但现在,随着国际间以 CRS 框架为代表的国际税收透明化、反避税的趋势,上述这些税务不合规情况的风险也日益提升。就本次个人所得税法修正的征求意见稿来看,中国税务机关也日益关注中国个人相关境外收入的征管方面。可以遇见,结合中国税务机关通过 CRS 等方式获取的中国个人及其控制的境外机构、投资等的相关信息,中国必将极大加强在相关领域的反避税调查和税款征收。

 

六、 小结

事物都是一分为二的,此次中国个人所得税税改,在某些方面提供了节税的优惠,但在另外一些方面则强化了税收征管(尤其是针对中国以企业家为代表的高净值人士群体)。我们建议,相关个人不应心存侥幸,而是应该仔细分析此次征求意见稿的文本,以及中国政府和税务机关接下来的具体立法修正、实施的动态,结合自身现有的资产、投资、收入的结构,合理管理好相关税务合规的要求,并在此基础上积极探索合法的税收筹划安排。其中,对于中国高净值人士而言,其税收筹划不应单独将中国个人所得税方面割裂开来进行,而是应具有大局观,综合其中国个人所得税和在其他相关国家(地区)个人所得税的考量,并结合其所控制的企业层面的税收筹划,以及在投融资和并购方面、跨境交易和资产分布、个人及家族的综合财富管理及代际传承等方面的税收筹划来一并进行。

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